Лизинг у лизингополучателя: как вести бухгалтерский и налоговый учет операций

С 2022 года правила бухгалтерского и налогового учета лизинга претерпели кардинальные изменения. В данной статье мы рассмотрим применяемый с 2022 года порядок бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций с точки зрения лизингополучателя.

Бухгалтерский учет лизинговых операций

С 2022 года необходимо применять ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Отметим, что применять ФСБУ обязаны все без исключения компании, являющиеся стороной договора лизинга, включая малые и микропредприятия. Однако есть нюансы, которые зависят от параметров договора лизинга и от статуса лизингополучателя. Мы рассмотрели возможные варианты способов ведения бухучета лизинговых операций в таблице.

Дата заключения договора лизинга

Дата завершения лизинга по условиям договора

Статус лизингополучателя

Порядок бухучета лизинговых операций

Договор лизинга заключен до 01.01.2022

Не имеет значения

Лизингополучатель имеет право применять упрощенные способы ведения бухучета

Лизингополучатель имеет право не применять к такому договору лизинга ФСБУ 25/2018, т. е. продолжать учитывать операции по договору до его окончания по правилам, действовавшим до 01.01.2022

Не имеет значения

Не позднее 31.12.2022

Не имеет значения

Лизингополучатель имеет право не применять к такому договору лизинга ФСБУ 25/2018, т. е. продолжать учитывать операции по договору до его окончания по правилам, действовавшим до 01.01.2022

Договор лизинга заключен в 2022 году

В 2023 году и позднее

Лизингополучатель имеет право применять упрощенные способы ведения бухучета

Лизингополучатель обязан применять ФСБУ 25/2018, однако возможен упрощенный порядок применения ФСБУ

Договор лизинга заключен в 2022 году

В 2023 году и позднее

Лизингополучатель не имеет права применять упрощенные способы ведения бухучета

Лизингополучатель обязан применять ФСБУ 25/2018 в полном объеме. При этом нужно выбрать порядок перехода на применение ФСБУ 25/2018: ретроспективный или альтернативный варианты

Налоговый учет лизинговых операций — налог на прибыль

С 2022 года предмет лизинга учитывается в налоговом учете только у лизингодателя. Однако по договорам лизинга, заключенным до 01.01.2022, нужно продолжать применение старых правил налогового учета лизинговых операций. Мы рассмотрели возможные варианты налогового учета лизинговых операций в таблице.

Дата заключения договора лизинга

Балансодержатель предмета лизинга по условиям договора

Порядок налогового учета лизинговых операций

Договор лизинга заключен до 01.01.2022

Лизингополучатель учитывает операции по договору лизинга в налоговом учете до окончания договора в том же порядке, что и до 01.01.2022: в состав расходов, связанных с производством и реализацией, включаются суммы начисленных лизинговых платежей без НДС

Договор лизинга заключен до 01.01.2022

Лизингополучатель учитывает операции по договору лизинга в налоговом учете до окончания договора в том же порядке, что и до 01.01.2022:

— в состав расходов включается налоговая амортизация предмета лизинга;

— в состав расходов, связанных с производством и реализацией, включаются суммы начисленных лизинговых платежей без НДС, уменьшенные на суммы начисленной за аналогичные месяца налоговой амортизации предмета лизинга

Договор лизинга заключен в 2022 году

Не имеет значения

Лизингополучатель учитывает операции по договору лизинга в налоговом учете до окончания договора по новым правилам: в состав расходов, связанных с производством и реализацией, включаются суммы начисленных лизинговых платежей без НДС

НДС по лизинговым операциям

В 2022 году порядок применения лизингополучателем вычетов НДС по лизинговым операциям не поменялся. Для удобства мы рассмотрели наиболее распространенные ситуации с вычетом НДС по лизингу в таблице.

Вид платежа

Порядок вычета (восстановления вычета) НДС

Авансовый (первоначальный) платеж

Вычет применяется при условии, что соответствующий авансовый (первоначальный) платеж предусмотрен договором лизинга, в периоде его оплаты и получения счета-фактуры лизингодателя. Переносить на будущие периоды такой вычет опасно

Вычет, примененный по авансовому (первоначальному) платежу, восстанавливается по мере зачета такого платежа в счет оплаты лизинговых услуг (лизинговых платежей) по условиям договора лизинга

Вычет применяется по сумме начисленного за соответствующий период лизингового платежа независимо от даты и факта его оплаты на основании счета-фактуры лизингодателя. Лизингополучатель может перенести такой вычет на будущее, но не более чем на 3 года

Налоговый учет лизинговых операций — спецрежимы

В 2022 году учет лизинговых операций при применении спецрежимов не поменялся. Мы рассмотрели в таблице порядок налогового учета лизинговых операций лицами, применяющими спецрежимы.

Применяемый спецрежим

Порядок налогового учета лизинговых операций

УСН с объектом налогообложения «доходы»

Расходы по лизингу не учитываются

УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»

Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга, в течение срока лизинга лизингополучатель учитывает в составе налоговых расходов лизинговые платежи с НДС по мере их начисления и оплаты

«Автоматизированная» УСН с объектом налогообложения «доходы»

Расходы по лизингу не учитываются

«Автоматизированная» УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»

Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга, в течение срока лизинга лизингополучатель учитывает в составе налоговых расходов лизинговые платежи с НДС по мере их оплаты, в т. ч. авансом

Расходы по лизингу не учитываются

Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга, в течение срока лизинга лизингополучатель учитывает в составе налоговых расходов лизинговые платежи с НДС по мере их начисления и оплаты

Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга, в течение срока лизинга лизингополучатель учитывает в составе налоговых расходов лизинговые платежи без НДС по мере их начисления и оплаты

Налог на имущество и лизинг

В 2022 году поменялось налогообложение лизинговой недвижимости, облагаемой налогом по среднегодовой стоимости. В таблице мы рассмотрели порядок налогообложения лизингового имущества налогом на имущество в случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Предмет лизинга

Налогообложение налогом на имущество до 01.01.2022

Налогообложение налогом на имущество с 01.01.2022

Не облагается налогом на имущество

Не облагается налогом на имущество

Недвижимое имущество, облагаемое налогом на имущество по кадастровой стоимости

Облагается налогом на имущество у лизингодателя

Облагается налогом на имущество у лизингодателя

Недвижимое имущество, облагаемое налогом на имущество по среднегодовой стоимости

Облагается налогом на имущество у лизингополучателя

Облагается налогом на имущество у лизингодателя, в т. ч. по договорам лизинга, заключенным до 01.01.2022