Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами
При участии Михаил Пархоменко
Это одна из самых сложных операций. Бывает трудно разобраться, можно ли подарить компании-партнеру товар, либо оборудование на ту или иную сумму. И если сделка состоялась, то какие проводки должны сделать ее участники? Вправе ли получающая сторона принять НДС к вычету? Эти и другие моменты мы осветили в нашей статье.
Что такое безвозмездная передача имущества организации
Сделка, при которой одна сторона передает что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления, называется безвозмездной (п. 2 ст. 423 ГК РФ).
При безвозмездной передаче у получателя не образуется дебиторской задолженности (см. « Дебиторская задолженность: что это, виды, как образуется »).
Виды безвозмездной передачи
Дарение объекта
Определение договора дарения приведено в пункте 1 статьи 572 Гражданского кодекса. Там, в частности, сказано, что по такому договору одна сторона (даритель) безвозмездно передает другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.
При этом две коммерческие организации могут подарить друг другу имущество только стоимостью, не превышающей 3 000 рублей. Более дорогие презенты для них под запретом. Это прямо следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 575 ГК РФ.
Вправе ли ИП заключить с коммерческой компанией или с другим ИП договор дарения на сумму более 3 000 рублей? Нет, не вправе. Ведь на предпринимателей распространяются правила, регулирующие деятельность коммерческих юрлиц (п. 3 ст. 23 ГК РФ). Это в полной мере относится к дарению дорогостоящих объектов. К подобным выводам приходят судьи (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 16.04.14 № А08-8252/2012).
Передача объекта
Если стоимость имущества превышает 3 000 рублей, то безвозмездная передача его между двумя организациями возможна при условии, если хотя бы одна из сторон не является коммерческой.
Так, бесплатно передать или получить дорогой объект допустимо, когда в сделке участвует, в частности:
- государственная или муниципальная структура;
- религиозная организация;
- бюджетное учреждение;
- благотворительный фонд.
Удастся ли обойти запрет на безвозмездную передачу дорогостоящих объектов между коммерческими юрлицами (ИП), если оформить сделку как благотворительность или пожертвование? Нет, не удастся. В пункте 2 статьи 2 Федерального закона от 11.08.95 № 135-ФЗ четко сказано: помощь коммерческим организациям не является благотворительной деятельностью. Что касается пожертвований, то они — частный случай дарения (п. 1 ст. 582 ГК РФ). Значит, жертвовать разрешено предметы не дороже 3 000 рублей.
Список объектов для безвозмездной передачи
Разрешенные объекты для передачи
Чаще всего безвозмездно вручают:
- выигрыши и призы (например, при проведении конкурса среди покупателей или клиентов);
- сувениры и другие презенты представителям компаний-партнеров;
- оборудование для муниципальных учреждений (школ, больниц и т.д.);
- одежду, обувь, продукты питания, технику для оказания помощи нуждающимся.
Запрещенные объекты для передачи
Оборот некоторых видов имущества ограничен на основании законов (п. 2 ст. 129 ГК РФ). Речь идет об объектах, которые могут принадлежать только определенным участникам оборота, либо об объектах, для сделок с которыми требуется специальное разрешение. Это, в частности, оружие, ядовитые и сильнодействующие вещества, психотропные средства, наркотики, добытые и произведенные цветные металлы, драгоценные камни и проч. Указанные ограничения в полной мере распространяются и на сделки по безвозмездной передаче имущества.
Как отображать безвозмездную передачу или дарение в бухгалтерском и налоговом учете
Налог на добавленную стоимость
Передающая сторона должна начислить НДС, так как безвозмездная передача прав собственности на товар, результатов работ, или безвозмездное оказание услуг — это объект налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Необходимо выставить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.
Можно ли включить сумму НДС в расходы в налоговом учете? Вопрос спорный. В некоторых разъяснениях Минфин говорит, что нельзя (письмо от 20.01.17 № 03-03-06/1/3257), в других, напротив, разрешает показать затраты (письмо от 12.11.18 № 03-07-11/81021; см. « Расходы при ОСНО: какие затраты опасно списывать при расчете налога на прибыль »).
Запросить в ИФНС акт сверки по налогам через интернет Запросить бесплатно
Из приведенного правила есть исключения. НДС не начисляется, если товары, кроме подакцизных, направлены в рамках благотворительной деятельности согласно Федеральному закону от 11.08.95 № 135-ФЗ (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Также база по НДС не возникает при бесплатной раздаче рекламных товаров, работ, услуг, расходы на приобретение единицы которых составляют не более 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Налог на прибыль
Передающая сторона не должна включать стоимость подаренного имущества ни в облагаемые доходы, ни в расходы. Если в момент безвозмездной операции возникли какие-либо сопутствующие издержки, они не уменьшают налог на прибыль (подп. 16 ст. 270 НК РФ).
У принимающей стороны в общем случае возникают доходы (подп. 8 ст. 250 НК РФ). Исключение касается ситуаций, когда даритель и одаряемый — это материнская и дочерняя организации, и соблюдаются условия по составу уставного капитала (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ; см. « Дочерняя организация не должна платить налог на прибыль при безвозмездном получении имущества от «материнской» компании, чья доля составляет более 50% »).
Проводки передающий стороны
Даритель списывает стоимость подаренного объекта в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичным образом отражает начисленный НДС.
Организация подарила товар стоимостью 50 000 руб.
Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 41
50 000 руб. – показана безвозмездная отгрузка товара;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68
10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) – начислен НДС.
Объекты ОС отражаются иначе. Прежде всего списывают первоначальную стоимость и амортизацию. Затем показывают по дебету счета 91 стоимость выбывшего объекта.
Проводки будут следующими:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие ОС» КРЕДИТ 01 субсчет «Первоначальная стоимость ОС» – показано выбытие объекта;
ДЕБЕТ 02 субсчет «Начисление амортизации» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация при выбытии» – списана амортизация выбывающего объекта;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие ОС» – отражены дополнительные расходы, связанные с выбытием основного средства;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 – начислен НДС.
Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по актуальным правилам Попробовать бесплатно
Проводки принимающей стороны
В бухгалтерском учете активы, полученные безвозмездно, являются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Следовательно, их нужно отразить по кредиту счета 91. Также безвозмездное поступление имущества отражают по счету 98 «Доходы будущих периодов» субсчету «Безвозмездные поступления».
В первичных документах по данной операции следует указать рыночную цену актива. По этой цене принимающая сторона приходует объект.
Организация получила бесплатно товар. В накладной указана его рыночная цена — 100 000 руб.
Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 98
— 100 000 руб. – показано поступление товара, полученного безвозмездно;
ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91
— 100 000 руб. – рыночная стоимость товара списана на прочие доходы.
Основные средства следует учесть иначе.
По общему правилу ОС оценивают по первоначальной стоимости, а именно по общей сумме связанных с ним капвложений (п. 12 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»). В свою очередь капвложения признают в бухучете по сумме фактических затрат. При безвозмездном получении фактические затраты — это справедливая стоимость (п. 14 ФСБУ 26/2020; см. « Новый федеральный стандарт о капитальных вложениях: как применять ФСБУ 26/2020 »).
Добавим, что справедливую стоимость определяют по нормам МСФО (IFRS) 13. Данное понятие схоже с понятием «рыночная стоимость».
При безвозмездном принятии ОС бухгалтер должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98 – отражена справедливая (рыночная) стоимость объекта;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – отражены дополнительные расходы, связанные с доставкой и приведением ОС в рабочее состояние;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – объект введен в эксплуатацию;
Далее, по мере амортизации объекта, создаются проводки:
ДЕБЕТ 20 (44) КРЕДИТ 02 – начислена амортизация;
ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91 – сумма амортизации списана на прочие доходы.