Обучение сотрудников фирмы
Для успешной деятельности любой организации важно, чтобы в ней трудились высококвалифицированные специалисты. В целях повышения профессионального уровня руководство направляет своих сотрудников на учебу. Тема данной статьи – обучение за счет предприятия и способы отражения в учете затрат на повышение квалификации работников.
налог на прибыль
- Обучающиеся работники состоят в штате компании. Напомним, что в штат входят лишь те сотрудники, с которыми заключены трудовые договоры (контракты), но не лица, имеющие договоры гражданско-правового характера (а это значит, что расходы на их обучение не уменьшают налогооблагаемую прибыль).
- Учреждение, где работники проходят обучение, лицензировано.
- Программа обучения способствует повышению квалификации и более эффективной работе сотрудников в интересах развития бизнеса предприятия.
Государственной аккредитацией образовательного учреждения устанавливается его государственный статус: тип, вид и категория, определяемые в соответствии с уровнем и направленностью реализуемых им образовательных программ 3 . Аккредитация дает образовательному учреждению право на выдачу выпускникам документа государственного образца о надлежащем уровне образования, удостоверенного печатью с изображением Государственного герба РФ 4 .
Право на ведение образовательной деятельности возникает у учреждения с момента выдачи ему лицензии 5 . Поэтому Минфин РФ считает, что обязательное условие признания расходов на обучение в целях налогообложения – наличие у образовательного учреждения лицензии на ведение соответствующей деятельности 6 .
Если работники обучаются в иностранном образовательном учреждении, налогоплательщику необходимо получить подтверждение статуса такого учреждения – документ о том, что иностранная компания является образовательным учреждением согласно действующему на территории данного государства законодательству. При выборе образовательного учреждения необходимо обращать внимание на программу подготовки (переподготовки), которая позволит подготовить специалиста в рамках деятельности организации и повысить квалификацию работника. То есть задача любого вида обучения – приобретение или качественное изменение специальных навыков, необходимых для выполнения нового вида профессиональной деятельности, либо повышение профессионального уровня.
К примеру, если банк отправляет кассира-операциониста учиться на менеджера по рекламе, то утвер-ждать, что обучение проводится в интересах работодателя, сложно: такая переподготовка не связана с осуществлением специалистом своих профессиональных обязанностей. Данные расходы не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль как не соответствующие критериям затрат на подготовку и переподготовку кадров.
Для подтверждения производственной необходимости подготовки и повышения квалификации кадров предприятия следует утвердить приказ о направлении сотрудника на обучение с указанием целей, например:
Направляя работников на обучение, руководители предприятия хотят быть уверены, что затраченные средства в дальнейшем принесут им дополнительный доход. Для того чтобы работник не уволился сразу после обучения, можно заключить с ним трудовой договор, где сотруднику вменят в обязанность отработать в компании определенный срок. Поэтому, если работник решит уволиться до истечения оговоренного времени, ему придется возместить затраты, понесенные работодателем при направлении его на обучение 7 . К затратам на образование, не уменьшающим налогооблагаемую прибыль, относят расходы:
- на оплату обучения работников в высших и средних специальных учебных заведениях при получении ими высшего и среднего специального образования;
- содержание образовательных учреждений.
ЕСН и ПФР
Как уже отмечалось, при налогообложении прибыли расходы на обучение сотрудников в средних и высших учебных заведениях не учитываются и не включаются в базу по ЕСН 11 . Не подлежат обложению ЕСН выплаты, связанные с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников 12
Облагаемая база по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование совпадает с налоговой базой по ЕСН 13 , поэтому начислять данные взносы на стоимость обучения не следует.
Суммы пенсионных взносов, а также денежные средства, уплаченные за обучение сотрудников в высших учебных заведениях, представляют для работников материальную выгоду и подлежат включению в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты ЕСН.
Исключение из налоговой базы по ЕСН сумм, перечисленных за обучение работников в высших учебных заведениях, неправомерно, поскольку эти выплаты нельзя отнести к возмещению расходов на повышение профессионального уровня.
Налоговая база организации, осуществляющей прием на работу по трудовому договору и выплачивающей вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским лицензионным договорам, определяется как сумма доходов 14 , начисленных работодателем за налоговый период в пользу работников. При определении налоговой базы учитываются любые доходы (за исключением указанных в ст. 238 НК РФ), начисленные сотрудникам работодателем в денежной и натуральной формах в виде предоставленных им материальных, социальных, иных благ или материальной выгоды.
В налогооблагаемую базу включаются только такие выплаты, которые образуют реальный доход у конкретных физических лиц.
Таким образом, стоимость обучения работников по повышению квалификации и приобретению специальных знаний в интересах работодателя является основанием для отнесения данных расходов к компенсационным выплатам. При этом не имеет значения, получает сотрудник образование впервые или повторно 15 .
Повышение квалификации сотрудников, в том числе в ходе получения ими высшего или среднего специального образования за счет своего работодателя, не свидетельствует об обучении в интересах работников в том смысле, который следует из содержания ст. 211, 237 НК РФ.
Оплата компанией стоимости обучения сотрудников в учебном заведении не может быть признана доходом для исчисления НДФЛ 16 .
Расходы предприятия по оплате за обучение сотрудников должны производиться за счет средств после уплаты налога на доходы фирмы.
Некоторые выплаты на обучение НДФЛ не облагаются. Когда работник получает первое образование и обучается в высшем или среднем учебном заведении по заочной форме, расходы на оплату проезда к месту обучения являются компенсационными выплатами. Следовательно, с них не удерживается 17 НДФЛ при условии, что сотрудник учится в образовательном учреждении, имеющем государственную аккредитацию. Если указанные условия не соблюдаются, оплата проезда к месту обучения не считается компенсационной выплатой, а значит, с нее следует удержать НДФЛ.
Если же обучение проводится по инициативе работодателя и предусмотрено планом подготовки кадров, налог на доходы не удерживается 18 независимо от того, какое образование получает работник: среднее, высшее или второе высшее. А при оплате организацией обучения в интересах своего сотрудника он получит доход в натуральной форме, который будет облагаться по ставке 13 процентов.
В нижеприведенной таблице даны краткие выводы по рассмотренным нами вопросам.
3) п. 6 ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 «Об образовании»
4) п. 16 ст. 33 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1
5) п. 6 ст. 33 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1
6) Письма Минфина РФ от 12.03.2003 N 04-02-03/2;
от 02.08.2005 N 03-03-04/2/35
10) пп. 14 п. 2, п. 6 ст. 149 НК РФ
12) пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ
13) п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
«Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»
15) Постановление ФАС Волго-Вятского округа
от 17.02.2004 N А31-2923/19