Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ
В 2002 году в Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) внесено достаточно много изменений и дополнений с целью уменьшения налогового бремени налогоплательщиков, пополнения доходной части бюджета. В настоящее время существует множество различных мнений относительно того, насколько выбранные законодателями пути решения данных вопросов смогли удовлетворить всем этим требованиям. В настоящей статье делается попытка систематизировать и проанализировать наиболее важные законодательные акты, вносящие изменения и дополнения в законодательство о налогах и сборах, которые вступили в силу с начала 2002 года или вступление в силу которых предполагается в ближайшее время.
Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ
Данная глава введена Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» и вступила в силу с 1 января 2002 года. В ней регулируется порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.
Согласно ст.246 данной главы НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются:
— иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Таким образом, в соответствии с положениями главы 25 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций являются любые юридические лица, у которых возникает объект налогообложения, вне зависимости от цели их создания, то есть как коммерческие, так и некоммерческие организации. Данная норма реализует на практике идею о необходимости обеспечения единого подхода к налогообложению различных организаций.
В то же время некоторые организации не являются плательщиками налога на прибыль организаций в силу применения особых режимов налогообложения. К числу таких организаций относятся организации, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход, а также организации, перешедшие в установленном порядке на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
Объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком.
При этом прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются:
1) для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой НК РФ;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой НК РФ;
3) для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
Необходимо обратить внимание читателей журнала на то, что глава 25 НК РФ предусматривает открытый перечень расходов налогоплательщика, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Одновременно осуществлена отмена ограничений по целому ряду расходов, ранее относившихся на себестоимость в пределах установленных норм и нормативов.
К расходам в целях обложения налогом на прибыль организаций относятся обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль расходы должны удовлетворять следующим условиям:
1) обоснованность. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;
2) документальное подтверждение. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;
3) производство расходов для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом ст.270 НК РФ содержит перечень расходов, которые не учитываются в целях обложения налогом на прибыль организаций и, соответственно, не уменьшают налоговую базу.
Анализ положений этой статьи НК РФ показывает, что данные расходы можно сгруппировать по трем группам.
Первая группа расходов — расходы, источником платежа по которым являются собственные средства предприятий (дивиденды, пени, штрафы, взимаемые органами власти, и т.д.).
Вторая группа расходов — расходы, относимые на финансовый результат деятельности организации, но при налогообложении не учитываемые.
Третья группа расходов — расходы, превышающие предельный уровень, установленный по соответствующей группе (представительские, на страхование работников и т.д.).
Одним из основных принципов главы 25 НК РФ является отмена льгот по налогу на прибыль организаций. Однако практика применения данной главы Кодекса показывает, что не все налогоплательщики согласны с отменой льгот. Налоговым органам регулярно приходится рассматривать обращения, связанные с просьбами о восстановлении тех или иных льгот.
Тем не менее необходимо отметить, что альтернативой отмененным многочисленным налоговым льготам служат существенно сниженная ставка налога (основная ставка — до 24%, ставка на доходы в виде дивидендов, получаемых резидентами Российской Федерации от резидентов Российской Федерации, — до 6%), особый порядок формирования налоговой базы, предоставление некоторым налогоплательщикам возможности применения механизма ускоренной амортизации и т.д.
Нельзя также забывать, что в настоящее время сохраняют свое действие ряд льгот по налогу на прибыль, которые установлены Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
Кроме того, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом вышеуказанная ставка не может быть ниже 10,5%.
Главой 25 НК РФ был введен новый порядок проведения амортизации в целях обложения налогом на прибыль.
В соответствии с положениями данной главы НК РФ определяются объекты амортизируемого имущества, устанавливается порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества.
Согласно ст.258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, установлена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Налогоплательщики начисляют амортизацию линейным или нелинейным методом с учетом особенностей, установленных ст.259 НК РФ.
Глава 25 НК РФ предусматривает возможность переноса убытков на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.
Еще одним важным положением рассматриваемой главы НК РФ является обязательное применение налогоплательщиками метода начисления при определении даты получения дохода (осуществления расхода). В целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Налогоплательщики (за исключением банков) вправе использовать кассовый метод в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.
С 2002 года расчет налоговой базы строится на основании данных налогового учета.
Система налогового учета — это особый порядок учета доходов и расходов и момента их признания, подразумевающий особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода, особый порядок формирования отложенных расходов (то есть расходы формируют стоимость соответствующего объекта учета, который влияет на налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов, по специальным расчетам (алгоритмам), предусмотренным главой 25 НК РФ).
Система налогового учета является необходимым инструментом, обеспечивающим возможность с минимальными затратами исчислить размер прибыли, подлежащей обложению налогом на прибыль организаций в соответствии с новым порядком, установленным законодательством о налогах и сборах.
Аналитический учет данных должен быть организован налогоплательщиком так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.
При этом в соответствии со ст.314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно.
Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку их группировки и отражения в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учета, и, следовательно, объекты, показанные в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренном как в бухгалтерском учете, так и в законодательстве о налогах и сборах.
Глава 26 >> «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ |
Содержание Об изменениях налогового законодательства в 2002 году (А.А. Лаптиев, В.В. Сугак, «Налоговый вестник», N 9, сентябрь. |
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.