Налоговая ответственность включает в себя ряд штрафных санкций, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Подборка материалов в этом разделе расскажет вам о налоговых обязательствах налогоплательщиков и налоговых агентов и даже подскажет, в каких случаях и как их можно избежать.
Штрафы за непредставление финансовой отчетности в налоговые органы — кошмар каждого главного бухгалтера и головная боль его руководителя. Как избежать проблем с инспекцией и всегда быть пунктуальным налогоплательщиком?
Штрафы за непредставление документов в качестве встречной проверки применяются налоговыми органами в качестве наказания, когда запрашиваемые ими документы не были представлены вообще или были отправлены позже, чем того требуют правила. Однако причин для невыполнения этого обязательства может быть много. Давайте выясним, какая именно ответственность применяется и в каких случаях.
Налоговый учет договорных неустоек должен вестись как лицом, которое их получает, так и лицом, которое их выплачивает. В этой статье мы рассмотрим, что такое неустойка и какие налоговые обязательства возникают в связи с ней для обеих сторон.
Штраф за непредставление декларации по налогу на добавленную стоимость налагается на налогоплательщика, опоздавшего с ее подачей. С 01.07.2021 налогоплательщик может опоздать с отчетностью, даже не заметив этого. О том, как это возможно и как рассчитывается штраф, читайте в нашей статье.
Ответственность за нарушение налогового законодательства: понятие, общие принципы
Налоговая ответственность — это вид юридической ответственности, которая применяется в случае нарушения налогового законодательства. Общие правила привлечения к налоговой ответственности изложены в главе 15 Налогового кодекса РФ, а виды налоговых правонарушений описаны в главах 16 и 18. Основанием для применения мер налоговой ответственности является решение Федеральной налоговой службы, для принятия и исполнения которого в Налоговом кодексе РФ предусмотрены четкие процедуры.
Мера налоговой ответственности (санкция) конкретна — согласно Налоговому декрету, это может быть только штраф. Более того, для большинства нарушений штраф является единственным финансовым последствием. Это правонарушения, которые не связаны с уплатой налогов в бюджет. Если вы не соблюдаете налоговое законодательство в части уплаты, то, помимо штрафа, вам придется вернуть в казну то, что вы недоплатили (погашение недоимок) и перечислить пени за каждый день просрочки.
Последние два компонента фактически не являются штрафами, но они также существенно бьют по карману налогоплательщика. Именно поэтому мы рассматриваем их наравне с налоговыми обязательствами.
О том, что такое недоплата, читайте в этой статье.
С 01.10.2017 года внесены изменения в расчет пени. Пени начисляются на задолженность организаций, возникшую с 1 октября:
- Из расчета 1/300 ставки рефинансирования — до 30-го календарного дня просрочки включительно;
- Из расчета 1/150 ставки рефинансирования — с 31-го числа.
Наш калькулятор рассчитывает штрафы с учетом изменений.
Инструкции по использованию калькулятора можно найти здесь.
Правила для возникновения налогового обязательства следующие:
- Применение штрафов только за нарушения, перечисленные в Налоговом Постановлении, строго в порядке, предусмотренном им (ст. 106(1) ст. 108 Налогового Постановления);
- Единообразное применение налоговых обязательств: только один налоговый штраф за каждое нарушение (Статья 108(2) НК РФ).
- Вина налогоплательщика и презумпция невиновности (ст. 106, ст. 108(6) НК РФ).
- Соразмерность налоговой ответственности тяжести совершенного правонарушения, которую призван обеспечить Налоговый кодекс НК РФ, наличие смягчающих и отягчающих обстоятельств.
Они рассматриваются в данной публикации.
Ответственность налогоплательщиков и налоговых агентов: основные составы
Налоговое обязательство для налогоплательщиков в основном состоит из следующих статей:
- Статья 116 Налогового Постановления — нарушения в связи с регистрацией;
- Статьи 119 и 119.1 Налогового постановления — правонарушения в связи с подачей деклараций;
О полномочиях, предусмотренных статьей 119 Налогового кодекса РФ, рассказывается в этом материале.
- Статья 120 Налогового кодекса РФ — налоговая ответственность за нарушения в связи с ведением учета;
- Ст. 122 НК РФ — неуплата налога;
- Ст. 123 Налогового постановления — аналог ст. 122 для налоговых агентов;
- Ст. 126 и 129.1 Налогового кодекса — состав преступления, вытекающий из запросов о предоставлении документов и информации.
Ответственность за неуплату налогов
Налоговая ответственность за неуплату обязательных платежей является, пожалуй, самой распространенной на практике. Для неплательщиков Налоговое постановление предусматривает две статьи. Налогоплательщики, не перечислившие налог или уплатившие его в меньшем размере, облагаются штрафом в соответствии со статьей 122 Постановления о налогах. Размер штрафа составляет от 20 до 40% от суммы задолженности. Это немаленькая сумма. Однако давайте посмотрим на формулировку пункта 1 статьи 122 Налогового постановления. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ. В нем говорится, что для наложения штрафа неуплата должна быть вызвана:
- Занижение налоговой базы;
- Иное неправильное исчисление платежа налогоплательщиком;
- Иные противоправные действия (бездействие) налогоплательщика.
А что будет, если налог рассчитан правильно, задекларирован, но просто не уплачен в бюджет вовремя? Возможна ли в этом случае налоговая ответственность?
Комментарии по этой теме ищите в этой статье.
Еще один вопрос: оправдан ли штраф, если произошла переплата?
Срок давности по налоговому обязательству, предусмотренному статьей 122 Налогового постановления, а также по другим налоговым статьям, составляет три года. Если ваш грех обнаружится позже, налоговая инспекция уже не сможет вас оштрафовать. Однако три года отсчитываются не с даты наступления срока платежа, а немного позже.
Данный материал поможет вам правильно определить срок исковой давности.
Ответственность за неуплату несут не только налогоплательщики, но и налоговые агенты. Их статья — 123. Здесь все предельно ясно в случае просроченных платежей: штраф будет наложен, в том числе, за неперечисление налога в установленный срок. Однако вопросов о применении налогового обязательства «агента» также много. Например, будет ли налагаться штраф, если налог не будет удержан или уплачен агентом до того, как он будет удержан из его собственных средств?
Наиболее часто штрафы по статье 123 Налогового постановления налагаются на налоговых агентов по НДФЛ. Специально для них мы подготовили отдельную статью об особенностях ответственности за «доход».
О том, как исчисляется срок исковой давности по статье 123 Налогового постановления, вы также можете прочитать в этом материале.
Штрафы за отчетность
Мы уже упоминали выше, что обязанность по представлению налоговой отчетности в Налоговом Постановлении предусмотрена статьями 119 и 119 § 1 Налогового Постановления.
Первый угрожает тем, кто откладывает свое заявление. За это вам придется заплатить налоговой инспекции 5% от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплата) на основании просроченной декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки.
О том, что изменилось в привлечении к налоговой ответственности по статье 119 Налогового кодекса РФ за последние годы, узнайте из этой статьи.
При этом размер штрафа «снизу и сверху» ограничен: минимальный составляет 1 000 рублей, а максимальный — 30% от суммы налога.
Подробнее о размере штрафов вы можете прочитать здесь.
Поскольку размер налогового обязательства напрямую зависит от суммы налога, на практике часто возникает вопрос: оштрафуют ли меня, если нет налога к уплате или декларация нулевая? Разумеется, будет наложено минимальное наказание. Можно ли уменьшить минимальный штраф?
Прочитайте эту публикацию, и вы узнаете ответ.
По некоторым налогам мы должны отчитаться несколько раз в течение налогового периода: в течение периода — по авансовым платежам, а в конце — по общей сумме налога. В этом случае периодический отчет также может называться декларацией и также может быть просрочен. Он также понесет штраф, но не по статье 119 Налогового постановления. Какой?
Налоговую ответственность по статье 119 § 1 Налогового постановления несут лица, которые обязаны подать декларацию в электронном виде, но подали декларацию на бумажном носителе. Штраф за это невелик — всего 200 рублей. Однако здесь есть одно важное замечание — эта статья не относится к декларациям по НДС. Если вы подадите бумажную декларацию вместо электронной, вы будете оштрафованы по статье 119 Налогового постановления, т.е. за непредставление декларации по НДС.
За что еще накажут по НК
Довольно часто налоговые органы могут быть привлечены к ответственности за запрос документов и информации. Это статьи 126 и 129(1) Постановления о налогах. В процессе их применения возникает множество спорных вопросов.
Некоторые из них разъясняются в данной публикации.
Различие налоговых обязательств между вышеуказанными статьями рассматривается в статье «Какой штраф за утаивание документов при встречной проверке?».
Размер штрафа по статье 126 РОДО представляется четко определенным — 200 рублей за каждый документ, не предоставленный по требованию инспекторов. Но что если в запросе не указано точное количество бумаг, а требуются, например, счета-фактуры за такой-то и такой-то период? Верховный суд Российской Федерации вынес решение об определении налоговой ответственности в такой ситуации.
С 2017 года налоговики штрафуют компании не только за нарушения Налогового кодекса по налогам, но и по страховым взносам, а также за невыполненные и недостоверные данные в новом отчете 6-НДФЛ. Узнайте больше в наших материалах:
Как отразить «штрафной удар»
Как бы банально это ни звучало, прежде всего, старайтесь избегать нарушений. Отсутствие нарушений означает отсутствие налоговых обязательств. Кроме того, будьте начеку.
Например, основанием для наложения штрафа по статье 122 Налогового кодекса РФ в большинстве случаев являются доводы налоговых органов о необоснованной налоговой выгоде.
Этот вопрос подробно рассматривается здесь.
С августа 2017 года Налоговое постановление дополнено новой статьей 54(1). Ее цель — разграничить понятия законной и необоснованной налоговой выгоды. Эта статья:
- перечисляет ситуации, в которых налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу (или налог), признав расходы или воспользовавшись вычетом по НДС;
- Выделяется ряд критериев недобросовестности, которые сами по себе не могут быть основанием для налогового иска.
Рекомендации Федеральной налоговой службы по применению новой статьи 54.1 Налогового кодекса можно найти в этой публикации.
Поэтому проверяйте подрядчиков, собирайте документацию о них, будьте готовы доказать, что вы сделали все, чтобы убедиться, что компания подрядчика существует и действительно работает.
О проверке контрагента на сайте ФНС вы узнаете из нашей публикации.
Если избежать наказания невозможно, укажите смягчающие обстоятельства. Например:
- Технические проблемы, если они помешали своевременной подаче финансовой отчетности (см. здесь);
- Финансовые трудности, если они являются причиной неуплаты «агентского» НДФЛ (об этом здесь).
И помните: даже если налоговый орган уже учел смягчающие обстоятельства и снизил штраф, в суде вы можете добиться еще большего снижения.